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    印花稅政策講解

    印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受的憑證征收的一種稅,是一種兼有行為性質的憑證稅。它具有征收面廣、稅負輕、由納稅人自行購買并粘貼印花稅票完成納稅義務等特點。
     
    一、納稅義務人
     
    1、納稅人的基本規定:在中華人民共和國境內書立、領受《中華人民共和國印花稅暫行條例》所列舉憑證的單位和個人,都是印花稅的納稅人,應當按照規定繳納印花稅。
      “單位和個人”是指國內各類企業、事業、機關、團體、部隊以及中外合資企業、合作企業、外資企業、外國公司企業和其他經濟組織及其在華機構等單位和個人。
     
    2、書立合同的納稅人:各類合同的納稅人是立合同人,即合同的當事人。也就是對憑證有直接權利義務關系的單位和個人。凡由兩個或兩個以上的當事人共同辦理的合同和書據,其當事人各方都是印花稅的納稅人。擔保人、證人、鑒定人,因與合同或書據不具有直接的權利義務關系,不是印花稅的納稅人。
     
    3、使用營業賬簿的納稅人:營業賬簿的納稅人是立賬簿人,即開立并使用營業賬簿的單位和個人。
     
    4、產權轉移書據的納稅人:產權轉移書據的納稅人是立據人,即書立產權轉移書據的單位和個人。
     
    5、權利許可證照的納稅人:權利許可證照的納稅人是領受人,即領取并持有該項憑證的單位和個人。
     
    6、貨運業務納稅人:在貨運業務中,凡直接辦理承、托運運費結算憑證的雙方,均為貨運憑證印花稅的納稅人。代辦承、托運業務的單位負有代理納稅的義務,代辦方與委托方之間辦理的運費清算單據,不繳納印花稅。貨運代理企業作為貨主與貨運企業(或個人)的中介,與貨主和貨運企業分別簽訂運輸代理合同及運輸合同,因此,代理企業與貨主簽訂的貨運代理合同和開具的代理發票,不屬于印花稅應稅憑證;代理企業與承運企業簽訂的運輸合同,則要繳納印花稅。如果沒有簽訂運輸合同,僅取得運輸發票的,則以運輸發票代合同貼花。
     
    7、保險業務的納稅人:保險公司委托其他單位或者個人代辦的保險業務,在與投保方簽訂保險合同時,應由代辦單位或者個人負責代保險公司辦理計稅貼花手續。
     
    二、征稅范圍
     
    1、征稅范圍的基本規定:十類應稅合同或者具有合同性質的憑證;產權轉移書據;營業賬簿;權利、許可證照;經財政部確定征稅的其他憑證。
     
    2、十類應稅合同:
    (1)購銷合同,包括供應、預購、采購、購銷結合、協作、調劑、補償貿易和易貨等合同,以及各類出版單位與發行單位之間訂立的圖書、報紙、期刊和音像制品的征訂憑證(包括訂購單、訂數單等)。
    (2)借款合同,包括銀行及其他金融組織同借款人(不包括銀行同業拆借)所簽訂的借款合同。即僅限于借款人同中國人民銀行、各專業銀行及由中國人民銀行批準設立,領取經營金融業務許可的單位之間所書立的借款合同。不包括銀行的同業拆借合同以及借款人與上述單位以外的其他貸款人所書立的借款合同。融資租賃和抵押借款合同都屬于“借款合同”的征稅范圍。
    (3)技術合同,包括技術轉讓合同、技術咨詢合同、技術服務合同、技術培訓合同、技術中介合同。
    (4)加工承攬合同,包括加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同。
    (5)財產租賃合同,包括因租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具和設備等而簽訂的合同,以及企業和個人因出租門店、柜臺等簽訂的合同。
    (6)貨物運輸合同,包括民用航空、鐵路運輸、海上運輸、內河運輸、公路運輸和聯運等合同。
    (7)財產保險合同,包括財產、責任、保證、信用等保險合同。
    (8)倉儲、保管合同,包括各類倉儲、保管合同和倉單、棧單等。
    (9)建設工程承包合同,包括建設工程勘察設計合同和建筑安裝工程承包合同。建設工程承包合同包括總包合同、分包合同和轉包合同。
    (10)其他具有合同性質的憑證,即具有合同性質的協議、契約、單據、確認書及其他各種名稱的憑證。如運輸部門、儲運部門以及金融保險部門,為簡化手續,有很大一部分業務活動是通過單據的方式來明確雙方權利義務關系的,因此,這些運輸單據、倉儲保管單或棧單、借款單據和財產保險單等,作為合同使用的單據,均屬印花稅的征收范圍。
     
    3、產權轉移書據:包括財產所有權、版權、商標專用權、專利權和專有技術使用權等轉移所書立的轉移書據。
     
    4、營業賬簿:包括記載資金的賬簿和其他營業賬簿。
     
    5、權利許可證照:包括政府部門發給的房屋產權證、工商營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用證等。
     
    6、其他:對納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證按規定征收印花稅。
     
    三、常見不需要貼花的合同類型
     
    《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第十條規定,印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經財政部確定征稅的其他憑證征稅。
     
    1. 既有訂單又有購銷合同的,訂單不貼花
     
    2. 非金融機構之間簽訂的借款合同
     
    3. 股權投資協議
     
    4. 繼續使用已到期合同無需貼花
      只要該合同所載內容和金額沒有增加,無需再重新貼花。但如果合同所載內容和金額增加,或者就尚未履行完畢事項另簽合同的,需要按照《印花稅暫行條例》另行貼花。
     
    5. 委托代理合同
     
    6. 貨運代理企業和委托方簽訂的合同和開出的貨物運輸代理業專用發票 在貨運代理業務中,委托方和貨運代理企業簽訂的委托代理合同,以及貨運代理企業開給委托方的貨物運輸代理業專用發票,根據國稅發 [1991] 第 155 號、 國稅發 [1990]173 號文規定,不屬于印花稅應稅憑證,無需貼花。
     
    7. 承運快件行李、包裹開具的托運單據
     
    8. 電網與用戶之間簽訂的供用電合同
     
    9. 會計、審計合同
     
    10. 工程監理合同
     
    11. 三方合同中的擔保人、鑒定人等非合同當事人不需要繳納印花稅
     
    12. 沒有書面憑證的購銷業務不需繳納印花稅
     
    13. 商業票據貼現
     
    14. 企業集團內部使用的憑證
     
    15. 實際結算金額超過合同金額不需補貼花
     
    16. 培訓合同
     
    17. 企業改制
      根據財稅[2003]183 號文規定,企業因改制簽訂的產權轉移書據免予貼花。
     
    18. 資金賬簿
    (1)合并、分立、聯營、兼并企業的資金賬簿
    (2)跨地區經營的總、分機構的資金賬簿
      如果由總機構撥付資金給分支機構,所撥付的資金屬于分支機構的自有資金,分支機構需就記載所撥付資金的營業賬簿按照資金總額貼花,其他營業賬簿則按件貼花??倷C構只需就扣除所撥付資金后的余額貼花。如果總機構不撥付資金給分支機構,分支機構只需就其他營業賬簿按件貼花五元。
    (3)企業改制
      企業實行公司制改造,重新辦理法人登記成立新企業,或者以合并或分立方式成立新企業,其新啟用資金賬簿記載的資金,根據財稅[2003]183 號文規定,只需就未貼花的部分和以后新增加的資金按規定貼花,原已貼花的部分可不再貼花。
    (4)根據(88)國稅地字第 025 號文規定,凡是記載資金的賬簿,啟用新賬時,資金未增加的,不再按件定額貼花。
     
    19. 土地租賃合同
     
    20. 承包經營合同
     
    21. 修理單
     
    22. 常見的其他無需貼花的合同或憑證
      單位和員工簽訂的勞務用工合同;供應商承諾書;保密協議;物業管理服務合同;保安服務合同;日常清潔綠化服務合同;殺蟲服務合同;質量認證服務合同;翻譯服務合同;出版合同。
     
    四、計稅依據
     
    1、購銷合同計稅依據為購銷金額。易貨合同按所載的購、銷合計金額計稅貼花。
     
    2、借款合同計稅依據為借款金額。
     
    3、技術合同計稅依據為合同所載價款、報酬、使用費的金額依率計稅。
     
    4、加工承攬合同計稅依據為加工或承攬收入的金額。
     
    5、財產租賃合同計稅依據為租賃金額。稅額不足一元的按一元貼花。
     
    6、貨物運輸合同計稅依據為運輸費用,不包括裝卸費。
     
    7、財產保險合同計稅依據為承保方的保險費收入,責任保險、保證保險和信用保險合同,暫按定額5元貼花。
     
    8、倉儲保管合同計稅依據為倉儲保管費用。
     
    9、建筑安裝工程承包合同計稅依據:
      建筑安裝工程承包合同的計稅依據為承包金額,不剔除任何費用。
      建設工程勘察設計合同,以收取的費用為計稅依據。
     
    10、營業賬簿計稅依據:
      記載資金的賬簿的計稅依據為實收資本和資本公積的總額。其他賬簿按件計稅,第件貼花5元。
     
    11、權利許可證照計稅依據:權利許可證照一律按件計稅,每件貼花5元。
     
    12、產權轉移書據計稅依據為所載金額。
     
    13、其他規定:
      修改合同增加金額的,應就增加部分補貼印花;不能確定金額的合同,先貼5元,結算時再按實際金額計稅,補貼印花;應納稅憑證所載金額為外國貨幣的,應按憑證書立當日的外匯牌價折合人民幣,計算應納稅額。
     
    五、稅率
     
    1、適用0.05‰稅率規定的:借款合同
     
    2、適用0.3‰稅率規定的:購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術合同
     
    3、適用0.5‰稅率規定的:加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、貨物運輸合同、產權轉移書據、營業賬簿稅目中記載資金的賬簿
     
    4、適用1‰稅率規定的:財產租賃合同、倉儲保管合同、財產保險合同和股票交易印花稅
     
    5、適用5元定額稅率規定的:其他營業賬簿、權利許可證照
     
    六、應納稅額計算
     
    1、購銷合同的應納稅額=購銷金額×0.3‰
     
    2、加工承攬合同的應納稅額=加工承攬收入金額×0.5‰
     
    3、建設工程勘察設計合同的應納稅額=勘察、設計收取的費用×0.5‰
     
    4、建筑安裝工程承包合同的應納稅額=承包金額×0.3‰
     
    5、財產租賃合同的應納稅額=租賃金額×1‰(不足1元,按1元貼花)
     
    6、貨物運輸合同的應納稅額=運輸費用×0.5‰
     
    7、倉儲保管合同的應納稅額=倉儲保管費用×1‰
     
    8、借款合同的應納稅額=借款金額×0.05‰
     
    9、財產保險合同的應納稅額=保險費收入×1‰
     
    10、技術合同的應納稅額=合同所載金額×0.3‰
     
    11、產權轉移書據的應納稅額=所載金額×0.5‰
     
    12、資金賬簿的應納稅額=(實收資本+資本公積)×0.5‰
     

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