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    業務招待費的是是非非,一次性告訴你!

      一、業務招待費包含的范圍具體有那些
     
      業務招待費,是指企業在經營管理等活動中用于接待應酬而支付的各種費用,主要包括業務洽談、產品推銷、對外聯絡、公關交往、會議接待、來賓接待等所發生的費用,例如招待飯費、招待用煙茶、交通費等。
      在業務招待費的范圍上,不論是會計還是稅法都未給予準確的界定。在實務中,業務招待費具體范圍如下:
      1、因企業生產經營需要而宴請或工作餐的開支。
      2、因企業生產經營需要贈送紀念品的開支。
      3、因企業生產經營需要而發生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支。
      4、因企業生產經營需要而發生的業務關系人員的差旅費開支。
      業務招待費僅限于與企業生產經營活動有關的招待支出,與企業生產經營活動無關的職工福利、職工獎勵、企業銷售產品而產生的傭金以及支付給個人的勞務支出都不得列支為業務招待費。
     
      二、業務招待費與誤餐費、聚餐費如何區別
     
      誤餐費是企業職工個人因公在城區、郊區工作或出差,不能在工作單位或返回就餐,確實需要在外就餐的補償;聚餐費是企業在逢年過節等時候而組織員工聚餐而發生的費用。誤餐費和聚餐費的消費主體是本企業員工。而業務招待費是對外拓展業務時發生的吃、喝、用、玩費用,它的消費人主體是企業以外的個人,而不是本企業的員工。
      誤餐費根據情況分別計入“差旅費”和“職工福利費”,聚餐費一般都是計入“職工福利費”。
     
      三、如何區分會議費和業務招待費
     
      會議費,顧名思義就是為召開會議而發生的合理費用。
      對于會議費開支范圍的界定,會計和稅法仍然是沒有明確規定,但是實務中一般參照《中央和國家機關會議費管理辦法》(財行[2013]286號)作為會議費開支的范圍。根據該辦法規定,會議費開支范圍包括會議住宿費、伙食費、會議室租金、交通費、文件印刷費、醫藥費等。
      國家稅務總局曾經以《企業所得稅稅前扣除辦法》(國稅發[2000]84號)規定,納稅人發生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事會費,主管稅務機關要求提供證明資料的,應能夠提供證明其真實性的合法憑證,否則,不得在稅前扣除。會議費證明材料應包括:會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。在企業所得稅法及其實施條例頒布后,國稅發[2000]84號文失效,但是目前稅務總局對于會議費沒有相關規定。為避免稅務風險,達到稅法要求的真實性和相關性要求,企業仍然應該按照國稅發[2000]84號文的要求備齊相關證明資料。企業應將業務招待費與會議費嚴格區分,不得將業務招待費擠入會議費內。
     
      四、禮品贈送如何區分業務招待費和業務宣傳費
     
      對于禮品贈送是計入業務招待費還是業務宣傳費,目前爭議比較大,因為稅法與會計都無相關明確規定。
      一般認為,業務宣傳品是指在禮品上印制有企業LOGO、企業介紹、產品介紹等,對企業形象或企業產品有宣傳作用,同時金額不是太大。問題是,怎么去界定金額算大還是算小呢?實務中,企業自制、外購或委托加工的廣告衫、廣告扇、廣告紙袋、小包裝產品等用于各種展會或產品推廣時的免費贈送,具有價值小而贈送對象多且贈送對象是隨機的特點,無論是稅務還是會計計入業務宣傳費是沒有問題的。
      如果贈送的對象不是隨機的,且贈送禮品較大,或者禮品沒有企業LOGO等,一般都要計入業務招待費。比如中秋節,企業向經銷商等贈送月餅。
      因此對于二者的區分,企業財務人員還是謹慎為上,多與主管稅務局溝通,避免因稅法的模糊而帶來稅務風險。
     
      五、投資性房地產處置的“其他業務收入”能否作為業務招待費稅前扣除的計算基數
     
      根據企業會計準則規定,投資性房地產處置銷售,計入“其他業務收入”。但是,在稅法上并無“投資性房地產”的概念,而是分別算為固定資產或無形資產的,對于固定資產和無形資產的處置收入是不能作為業務招待費稅前扣除的計算基礎。因此,不是所有的“其他業務收入”都可以作為業務招待費稅前扣除的計算基數。
     
      六、業務招待費能否計入相關資產(如固定資產、存貨等)
     
      有人問企業基建部門發生的業務招待費能否計入“在建工程”,然后轉入“固定資產”;企業生產車間發生的業務招待費能否計入“制造費用”,然后轉入存貨成本。
      對于該問題,稅務上是明確不可以的。
      在會計上,有人以這些費用的發生都是這些部門或為這些資產而產生的,所以應該計入該資產成本。我認為這種理解是片面的,會計準則強調地是“必要支出”才是資產成本構成部分,請客吃飯喝酒應該不是“必要支出”。
     
      七、企業籌建期間的業務招待費如何稅前扣除
     
      按國家稅務總局2012年第15號公告,企業在籌建期間,發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出,可按實際發生額的60%計入企業籌辦費,并按有關規定在稅前扣除。
      業務招待費以按照實際發生額的60%并且不受營業務收入的限制而直接計入開辦費并按照開辦費的處理方法(一次性扣除或者計入長攤在以后年度扣除)。
     
      八、利息收入能否作為業務招待費稅前扣除的計算基數
     
      在8月6日,最高法發布了《最高人民法院關于審理民間借貸案件適用法律若干問題的規定》,規定企業之間為了生產、經營需要簽訂的民間借貸合同,只要不違反合同法第52條和本司法解釋第14條規定內容的,應當認定民間借貸合同的效力。
      對于資金的借貸行為,資金富裕方出讓資金使用權,與出租動產與不動產一樣,對于非金融企業或小貸公司應該是“其他業務收入”,是可以作為業務招待費稅前扣除的計算基數的。
      本文來源:中國會計視野

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